Решение по делу № А35-15138/2011 от 24.05.2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Курск

24 мая 2012 года                                                                             Дело №А35-15138/2011

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 23.05.2012. Полный текст решения изготовлен 24.05.2012.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Д.В. Лымаря, при ведении протокола помощником судьи Дрючиной Л.В., рассмотрел в открытом судебном заседании 23.05.2012 дело по заявлению Индивидуального предпринимателя Локтионова Андрея Александровича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Курской области

о признании недействительным решения налогового органа

при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: Грицай В.А. – по пост. доверенности от 27.07.2011.

Индивидуальный предприниматель Локтионов Андрей Александрович (далее – ИП Локтионов А.А.) обратился в арбитражный суд с заявлением  о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Курской области (далее – МИФНС России №7 по Курской области) №09-13/18 от 16.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», и об обязании МИФНС России №7 по Курской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Заявитель в ходе рассмотрения спора уточнил заявленные требования и просил признать недействительным решение начальника МИФНС России №7 по Курской области №09-13/18 от 16.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

доначисления 138344 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость,

начисления 60053 руб. 71 коп. пени по налогу на добавленную стоимость,

привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 10612 руб. 90 коп. по налогу на добавленную стоимость;

предложения уменьшить предъявленный заявителем к возмещению из бюджета НДС в сумме 52207 руб. 00 коп. Уточнение заявленных требований принято судом.

Представитель заявителя ранее в судебном заседании заявленные требования поддержал, сославшись на то, что денежные средства, поступившие от ООО «Интенсивник» в 2008 и 2009 году, не являлись предварительной оплатой в счет предстоящих поставок, а являлись погашением дебиторской задолженности Общества за поставленный Предпринимателем товар в предшествующем поверке периоде, а именно – в 2007 году. Заявитель также отметил, что и с возражениями на акт выездной налоговой проверки, и с апелляционной жалобой ИП Локтионов А.А. предоставлял пояснения о том, что перечисленные денежные средства являлись погашением дебиторской задолженности ООО «Интенсивник» за поставленный в 2007 году товар, с приложением акта взаимной сверки расчетов с Обществом по состоянию на 01.01.2008.

Ответчик в письменном отзыве уточненные требования отклонил, сославшись на то, что в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что поступившие от ООО «Интенсивник» в 2008 и 2009 году денежные средства являлись предварительной оплатой в счет предстоящих поставок, а соответственно должны быть включены в состав налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, в силу чего произведенные доначисления, по мнению налогового органа, являются правильными.

Дело рассмотрено в соответствии с ч.3 ст.156, ч.2 ст.200 АПК РФ в отсутствие представителя надлежаще извещенного заявителя.

Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Локтионов Андрей Александрович, 02.10.1972 года рождения, место рождения – Курская область, г. Обоянь, ОГРНИП 304461913200023, ИНН 461600086603, место жительства – 306245, Курская область, Обоянский район, п. Рудавский, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на налоговом учете в МИФНС России №7 по Курской области.

На основании решения заместителя начальника МИФНС России №7 по Курской области «О проведении выездной налоговой проверки» №09-06/5 от 30.03.2011 была проведена выездная налоговая проверка ИП Локтионова А.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (фиксированный платеж) за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам налоговой проверки, по мнению налогового органа, была установлена неуплата ИП Локтионовым А.А. налога на добавленную стоимость в сумме 154034 руб., единого социального налога в сумме 86738 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 323668 руб., завышение налога на добавленную стоимость предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 80395 руб., удержание налоговым агентом, но не перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 621 руб., что отражено в Акте выездной налоговой проверки №09-11/16 от 13.07.2011 (п.п.3.1.1-3.1.6).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ МИФНС России №7 по Курской области было принято решение №09-13/18 от 16.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ИП Локтионов А.А. был привлечен к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 10612 руб. 90 коп. штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость, 8673 руб. 80 коп. штрафа за неуплату единого социального налога, 32366 руб. 80 коп. штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц, на основании ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц в сумме 62 руб. 10 коп.; указанным решением Предпринимателю доначислено и предложено уплатить 154034 руб. налога на добавленную стоимость, 60053 руб. 71 коп. пени за просрочку его уплаты, 86738 руб. единого социального налога, 14452 руб. 79 коп. пени за просрочку его уплаты, 323668 руб. налога на доходы физических лиц, 54827 руб. 36 коп. пени за просрочку его уплаты, 621 руб. налога на доходы физических лиц (аналоговый агент), 204 руб. 36 коп. пени за просрочку его уплаты, Предпринимателю предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 80395 руб.

Решением УФНС России по Курской области №647 от 31.10.2011 апелляционная жалоба налогоплательщика на решение МИФНС России №7 по Курской области №09-13/18 от 16.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение – без изменения. 

Не согласившись с решением МИФНС России №7 по Курской области №09-13/18 от 16.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,  налогоплательщик, с учетом уточнения заявленных требований, оспорил его в Арбитражном суде Курской области в части: доначисления 138344 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость, начисления 60053 руб. 71 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 10612 руб. 90 коп. по налогу на добавленную стоимость, предложения уменьшить предъявленный заявителем к возмещению из бюджета НДС в сумме 52207 руб. 00 коп.

Уточненные требования заявителя арбитражный суд полагает подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.143 НК РФ ИП Локтионов А.А. является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 НК РФ;

которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ;

которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

Согласно п.1 ст.167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В ходе проведения выездной налоговой проверки МИФНС России №7 по Курской области пришла к выводу о том, что ИП Локтионов А.А. в проверяемом периоде допустил занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость.

Так, Инспекцией сделан вывод о том, что ИП Локтионов А.А. в 3 квартале 2008 года не исчислил и не уплатил налог на добавленную стоимость в сумме 40500 руб.

Инспекцией установлено, что ООО «Интенсивник» в 3 квартале 2008 года произведен расчет с ИП Локтионовым А.А. в сумме 670000 руб., в том числе НДС в сумме 60909,09 руб. по следующим документам:

- квитанции к приходному кассовому ордеру №41 от 13.07.2008 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 9090,91 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №43 от 24.07.2008 на сумму 50000 руб., в том числе НДС в сумме 4545,45 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №52 от 21.08.2008 на сумму 50000 руб., в том числе НДС в сумме 4545,45 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №54 от 22.08.2008 на сумму 50000 руб., в том числе НДС в сумме 4545,45 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №58 от 16.09.2008 на сумму 60000 руб., в том числе НДС в сумме 5454,55 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №59 от 17.09.2008 на сумму 60000 руб., в том числе НДС в сумме 5454,55 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №62 от 22.09.2008 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 9090,91 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №63 от 23.09.2008 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 9090,91 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №74 от 29.09.2008 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 9090,91 руб. В результате ИП Локтионовым А.А. получены денежные средства, по мнению Инспекции, в счет предстоящих поставок в сумме 445501 руб., в том числе НДС в сумме 40500 руб.

В 4 квартале 2008 года ИП Локтионов А.А., по мнению Инспекции, не исчислил и не уплатил налог на добавленную стоимость в сумме 52207 руб. В указанный период ООО «Интенсивник» произведен расчет с ИП Локтионовым А.А. в сумме 944000 руб., в том числе НДС в сумме 85818,18 руб. по следующим документам:

- квитанции к приходному кассовому ордеру №76 от 09.10.2008 на сумму 50000 руб., в том числе НДС в сумме 4545,45 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №77 от 10.10.2008 на сумму 50000 руб., в том числе НДС в сумме 4545,45 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №79 от 13.10.2008 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 9090,91 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №90 от 13.11.2008 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 9090,91 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №108 от 27.11.2008 на сумму 58000 руб., в том числе НДС в сумме 5272,73 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №101 от 21.11.2008 на сумму 60000 руб., в том числе НДС в сумме 5454,55 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №88 от 10.11.2008 на сумму 60000 руб., в том числе НДС в сумме 5454,55 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №125 от 22.12.2008 на сумму 94000 руб., в том числе НДС в сумме 8545,45 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №115 от 03.12.2008 на сумму 64000 руб., в том числе НДС в сумме 5818,18 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №119 от 12.12.2008 на сумму 85000 руб., в том числе НДС в сумме 7727,27 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №135 от 29.12.2008 на сумму 95000 руб., в том числе НДС в сумме 8636,36 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №126 от 23.12.2008 на сумму 68000 руб., в том числе НДС в сумме 6181,82 руб.;

- платежному поручению №57 от 21.10.2008 на сумму 60000 руб., без НДС. В результате ИП Локтионовым А.А., по мнению Инспекции, получены денежные средства в счет предстоящих поставок в сумме 574280 руб., в том числе НДС в сумме 52207 руб.

В 1 квартале 2009 года ИП Локтионов А.А., по мнению Инспекции, не исчислил и не уплатил налог на добавленную стоимость в сумме 37508 руб. В указанный период ООО «Интенсивник» произведен расчет с ИП Локтионовым А.А. в сумме 837000 руб., в том числе НДС в сумме 76090 руб. по следующим документам:

- платежному поручению №1 от 11.01.2009 на сумму 50000 руб., в том числе 7627 руб.;

- платежному поручению №5 от 20.01.2009 на сумму 30000 руб., в том числе 4576 руб.;

- платежному поручению №7 от 29.01.2009 на сумму 50000 руб., в том числе 7627 руб.;

- платежному поручению №10 от 09.02.2009 на сумму 30000 руб., без НДС;

- платежному поручению №14 от 17.02.2009 на сумму 31000 руб., без НДС;

- платежному поручению №15 от 26.02.2009 на сумму 70000 руб., без НДС;

- платежному поручению №18 от 12.03.2009 на сумму 35000 руб., без НДС;

- платежному поручению №23 от 24.03.2009 на сумму 35000 руб., без НДС;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 06.01.2009 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 9090,91 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 13.01.2009 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 9090,91 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 15.01.2009 на сумму 51000 руб., в том числе НДС в сумме 4636,36 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 27.01.2009 на сумму 55000 руб., в том числе НДС в сумме 5000 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 29.01.2009 на сумму 50000 руб., в том числе НДС в сумме 4545,45 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 20.02.2009 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 9090,91 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 26.02.2009 на сумму 49000 руб., в том числе НДС в сумме 4454,55 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 19.03.2009 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 9090,91 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 31.03.2009 на сумму 39000 руб., в том числе НДС в сумме 3545,45 руб.;

- платежному поручению №93 от 20.03.2009 на сумму 13800 руб., без НДС. В результате ИП Локтионовым А.А., по мнению Инспекции, получены денежные средства в счет предстоящих поставок в сумме 412578 руб., в том числе НДС в сумме 37508 руб.

Во 2 квартале 2009 года ИП Локтионов А.А., по мнению Инспекции, не исчислил и не уплатил налог на добавленную стоимость в сумме 18409 руб. В указанный период ООО «Интенсивник» произведен расчет с ИП Локтионовым А.А. в сумме 515000 руб., в том числе НДС в сумме 46818 руб. по следующим документам:

- платежному поручению №26 от 14.04.2009 на сумму 23000 руб., без НДС;

- платежному поручению №31 от 21.04.2009 на сумму 35000 руб., без НДС;

- платежному поручению №33 от 05.05.2009 на сумму 28000 руб., без НДС;

- платежному поручению №52 от 28.05.2009 на сумму 45000 руб., без НДС;

- платежному поручению №54 от 09.06.2009 на сумму 15000 руб., без НДС;

- платежному поручению №58 от 15.06.2009 на сумму 11000 руб., без НДС;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 22.04.2009 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 9090,91 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 29.04.2009 на сумму 50000 руб., в том числе НДС в сумме 4545,45 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 28.05.2009 на сумму 60000 руб., в том числе НДС в сумме 5454,55 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 16.06.2009 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 9090,91 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 30.06.2009 на сумму 48000 руб., в том числе НДС в сумме 4363,64 руб. В результате ИП Локтионовым А.А., по мнению Инспекции, получены денежные средства в счет предстоящих поставок в сумме 202492 руб., в том числе НДС в сумме 18409 руб.

В 3 квартале 2009 года ИП Локтионов А.А., по мнению Инспекции, не исчислил и не уплатил налог на добавленную стоимость в сумме 15716 руб. В указанный период ООО «Интенсивник» произведен расчет с ИП Локтионовым А.А. в сумме 404900 руб., в том числе НДС в сумме 36809 руб. по следующим документам:

- платежному поручению №63 от 10.07.2009 на сумму 8000 руб., без НДС;

- платежному поручению №68 от 22.07.2009 на сумму 20000 руб., без НДС;

- платежному поручению №79 от 25.08.2009 на сумму 28000 руб., без НДС;

- платежному поручению №88 от 16.09.2009 на сумму 45000 руб., без НДС;

- платежному поручению №90 от 29.09.2009 на сумму 2500 руб., без НДС;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 22.07.2009 на сумму 60000 руб., в том числе НДС в сумме 5454,55 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 31.07.2009 на сумму 62500 руб., в том числе НДС в сумме 5681,82 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 11.08.2009 на сумму 60500 руб., в том числе НДС в сумме 5500 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 31.08.2009 на сумму 32500 руб., в том числе НДС в сумме 2954,55 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 16.09.2009 на сумму 50500 руб., в том числе НДС в сумме 4590,91 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 28.09.2009 на сумму 35400 руб., в том числе НДС в сумме 3218,18 руб. В результате ИП Локтионовым А.А., по мнению Инспекции,  получены денежные средства в счет предстоящих поставок в сумме 172880 руб., в том числе НДС в сумме 15716 руб.

В 4 квартале 2009 года ИП Локтионов А.А., по мнению Инспекции, не исчислил и не уплатил налог на добавленную стоимость в сумме 14504 руб. В указанный период ООО «Интенсивник» произведен расчет с ИП Локтионовым А.А. в сумме 383000 руб., в том числе НДС в сумме 34818 руб. по следующим документам:

- платежному поручению №94 от 15.10.2009 на сумму 20000 руб., без НДС;

- платежному поручению №97 от 28.10.2009 на сумму 30000 руб., без НДС;

- платежному поручению №107 от 15.12.2009 на сумму 8000 руб., без НДС;

- платежному поручению №113 от 21.12.2009 на сумму 40000 руб., без НДС;

- платежному поручению №114 от 29.12.2009 на сумму 30000 руб., без НДС;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 15.10.2009 на сумму 49500 руб., в том числе НДС в сумме 4500 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 30.10.2009 на сумму 60000 руб., в том числе НДС в сумме 5454,55 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 26.11.2009 на сумму 97500 руб., в том числе НДС в сумме 8863,64 руб.;

- квитанции к приходному кассовому ордеру №195 от 16.12.2009 на сумму 48000 руб., в том числе НДС в сумме 4363,64 руб. В результате ИП Локтионовым А.А., по мнению Инспекции,  получены денежные средства в счет предстоящих поставок в сумме 159560 руб., в том числе НДС в сумме 14504 руб.

С учетом полученных документов, МИФНС России №7 по Курской области сделан вывод о том, что по вышеуказанным платежным документам ИП Локтионовым А.А. получена от ООО «Интенсивник» оплата (предварительная оплата) в счет предстоящих поставок, однако Предприниматель не выставил счета-фактуры при получении оплаты (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок, не включил их в книгу продаж и как следствие не исчислил и не уплатил налог на добавленную стоимость.

Вместе с тем, с учетом представленных сторонами доказательств, данный вывод налогового органа не нашел своего подтверждения в ходе рассмотрения спора, по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (в редакции, применимой к спорным правоотношениям), покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры (п.1 Правил).

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке (п.2 Правил).

Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре (п.8 Правил).

Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу (в том числе налоговым агентам, указанным в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученные от продавцов, в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами (в том числе налоговыми агентами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость (п.13 Правил).

Таким образом, Продавец при получении оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок должен выставить счет-фактуру на полученную сумму предварительной оплаты, включить ее в книгу продаж, и учесть полученную сумму предварительной оплаты в составе налогооблагаемой базы при исчислении налога на добавленную стоимость.

Как следует из письменных пояснений заявителя и доказательств, представленных в материалы дела, денежные средства, полученные ИП Локтионовым А.А. по вышеназванным спорным эпизодам от ООО «Интенсивник» в 3-4 кварталах 2008 года, 1-4 кварталах 2009 года, не являлись предварительной оплатой в счет предстоящих поставок, а являлись оплатой товара, поставленного ИП Локтионовым А.А. в адрес ООО «Интенсивник» в предыдущих налоговых периодах, а именно – в 2007 году.

Данное обстоятельство также было изложено ИП Локтионовым А.А. в возражениях от 26.07.2011 к акту выездной налоговой проверки №09-11/16 от 13.07.2011. Так, Предприниматель в возражениях на акт пояснил, что при доначислении налога на добавленную стоимость налоговым органом были учтены все поступления  от ООО «Интенсивник», в то время как платежи были как текущими, так и направлены в счет погашения дебиторской задолженности, образовавшейся до 01.01.2008.

Предприниматель пояснил, что ООО «Интенсивник» начало свою деятельность в 2007 году, в связи с отсутствием у Общества денежных средств в объеме, достаточном для расчетов с поставщиками, ООО «Интенсивник» оплату за поставленный ИП Локтионовым А.А. в 2007 году обязалось осуществить по мере поступления денежных средств, в связи с чем по состоянию на 01.01.2008 у Общества перед ИП Локтионовым А.А. образовалась задолженность в сумме 1771328 руб.

ИП Локтионовым А.А. с возражениями на акт выездной налоговой проверки, с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области, а также в ходе рассмотрения настоящего спора по существу – в суд – был представлен Акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 01.01.2008 между ООО «Интенсивник» и ИП Локтионовым А.А., согласно которому сальдо в пользу ИП Локтионова А.А. на 01.01.2008 составляет 1771328 руб.

Таким образом, до момента принятия оспариваемого решения ИП Локтионов А.А. представил налоговому органу пояснения о том, что денежные средства, поступившие на расчетный счет Предпринимателя от ООО «Интенсивник», не являлись предварительной оплатой в счет предстоящих поставок, а являлись оплатой за ранее поставленный товар.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля МИФНС России №7 по Курской области установлено, что ИП Локтионов А.А. поставил в адрес ООО «Интенсивник» товар на сумму 2151967 руб. 60 коп. по следующим первичным документам:    

- счет-фактура №67 от 28.04.2007, товарная накладная №89 от 28.04.2007 на сумму 506335,60 руб., в том числе НДС в сумме 46030,49 руб.;

- счет-фактура №83 от 11.05.2007, товарная накладная №102 от 11.05.2007 на сумму 169452 руб., в том числе НДС в сумме 15404,73 руб.;

- счет-фактура №102 от 01.06.2007, товарная накладная №126 от 01.06.2007 на сумму 142560 руб., в том числе НДС в сумме 12960 руб.;

- товарная накладная №158 от 19.06.2007 на сумму 121500 руб., в том числе НДС в сумме 11045,45 руб.;

- счет-фактура №153 от 12.07.2007, товарная накладная №193 от 12.07.2007 на сумму 192420 руб., в том числе НДС в сумме 17492,73 руб.;

- счет-фактура №181 от 31.07.2007, товарная накладная №211 от 31.07.2007 на сумму 79740 руб., в том числе НДС в сумме 7249,09 руб.;

- счет-фактура №197 от 10.08.2007, товарная накладная №233 от 10.08.2007 на сумму 218700 руб., в том числе НДС в сумме 19881,82 руб.;

- товарная накладная №258 от 30.08.2007 на сумму 110520 руб., в том числе НДС в сумме 10047,27 руб.;

- счет-фактура №237 от 07.09.2007, товарная накладная №277 от 07.09.2007 на сумму 151740 руб., в том числе НДС в сумме 13794,55 руб.;

- товарная накладная №283 от 03.10.2007 на сумму 286200 руб., в том числе НДС в сумме 26018,18 руб.;

- счет-фактура №265 от 21.12.2007, товарная накладная №283 от 21.12.2007 на сумму 172800 руб., в том числе НДС в сумме 15709,09 руб.

В представленных ИП Локтионовым А.А. квитанциях к приходным кассовым ордерам на поступление денежных средств от ООО «Интенсивник» в качестве основания перечисления денежных средств указано «оплата за яйцо». В представленных платежных документах отсутствуют какие-либо указания на то, что поступившие денежные средства являются предварительной оплатой в счет предстоящих поставок.

Ссылки Инспекции на непредставление налогоплательщиком копий договоров поставки в подтверждение совершенных сделок не могут быть приняты судом по следующим основаниям.

В соответствии с ч.ч.1, 2 ст.158 ГК РФ сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной). Сделка, которая может быть совершена устно, считается совершенной и в том случае, когда из поведения лица явствует его воля совершить сделку.

В соответствии с ч.ч.1, 2 ст.159 ГК РФ сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно. Если иное не установлено соглашением сторон, могут совершаться устно все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением сделок, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет их недействительность.

Таким образом, гражданское законодательство Российской Федерации предусматривает возможность совершения сторонами сделки, сумма которой не превышает установленный законодательством размер, в устной форме либо посредством совершения сторонами конклюдентных действий, свидетельствующих об оферте и ее принятии второй стороной сделки, в частности – действий по отгрузке товара поставщиком, принятии товара покупателем и его оплаты по согласованной сторонами цене.

С учетом изложенного, ссылки Инспекции на непредставление заявителем договоров о поставках товаров, при наличии документов, подтверждающих фактическую отгрузку товара и его оплату, а также согласованного сторонами документа о размере задолженности по взаиморасчетам по указанным сделкам, не могут быть приняты судом. Представленные налогоплательщиком документы в их совокупности позволяют сделать вывод о том, что действиями покупателя (ООО «Интенсивник» (принятие и оплата поставленного товара) оферта ИП Локтионова А.А. была акцептована, сделка реально исполнена обеими сторонами, сторонами согласован размер задолженности по оплате поставленного товара и впоследствии указанная задолженность перечислена покупателем поставщику; обратного налоговым органом не доказано, так же как и не доказано наличие оснований полагать поступившие спорные платежи авансовыми платежами в счет предстоящих поставок (наличие соглашений о предстоящих поставках товаров).

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки МИФНС России №7 по Курской области также были получены первичные документы, свидетельствующие о поставке товара ИП Локтионовым А.А. в адрес ООО «Интенсивник» в 2007 году, и о наличии задолженности ООО «Интенсивник» перед ИП Локтионовым А.А. за товары, поставленные в 2007 году. Указанные документы представлены заявителем также и в суд и приобщены к материалам дела.

С учетом установленных обстоятельств, довод налогового органа о том, что денежные средства, полученные ИП Локтионовым А.А. от ООО Интенсивник», в том числе:

- в 3 квартале 2008 года в сумме 445501 руб., в том числе НДС в сумме 40500 руб.;

- в 4 квартале 2008 года в сумме 574280 руб., в том числе НДС в сумме 52207 руб.;

- в 1 квартале 2009 года в сумме 412578 руб., в том числе НДС в сумме 37508 руб.;

- во 2 квартале 2009 года в сумме 202492 руб., в том числе НДС в сумме 18409 руб.;

- в 3 квартале 2009 года в сумме 172880 руб., в том числе НДС в сумме 15716 руб.;

- в 4 квартале 2009 года в сумме 159560 руб., в том числе НДС в сумме 14504 руб., являлись предварительной оплатой в счет предстоящих поставок, не нашел своего подтверждения и опровергается имеющимися в деле доказательствами, представленными налогоплательщиком.

В соответствии с ч.1 ст.65, ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта налогового органа, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на налоговый орган, принявший данное решение.

МИФНС России №7 по Курской области не представлено отвечающих критериям достаточности, допустимости и достоверности документальных доказательств, свидетельствующих о том, что данные денежные средства были перечислены ООО «Интенсивник» в период с 2008 по 2009 года непосредственно в счет оплаты предстоящих поставок товаров (авансовых платежей); не представлено также и доказательств, свидетельствующих о совершении ИП Локтионовым А.А. в последующих периодах поставки товара в адрес ООО «Интенсивник», оплата за который осуществлена в 2008-2009 годах.

Принимая во внимание, что МИФНС России №7 по Курской области не представлено документальных доказательств, свидетельствующих о том, что поступившие ИП Локтионову А.А. денежные средства от ООО «Интенсивник» являлись предварительной оплатой в счет предстоящих поставок, суд приходит к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали правовые и фактические основания для вывода о том, что Предприниматель неправомерно не включил поступившие денежные средства в состав налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в качестве предварительной оплаты в счет предстоящих поставок, а также не выставил счета-фактуры на полученную предварительную оплату.

В ходе рассмотрения спора представитель налогового органа пояснил, что в ходе проведения выездной налоговой проверки в связи с отсутствием первичных документов по сделкам ИП Локтионова А.А. с ООО «Интенсивник» за 2007 год инспектор мог оценить поступившие денежные средства только как авансовые платежи в счет предстоящих поставок.

Вместе с тем судом не принимается данный довод налогового органа, поскольку доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается, что в возражениях на акт выездной налоговой проверки ИП Локтионов А.А. представлял пояснения о том, что перечисленные денежные средства являлись погашением дебиторской задолженности ООО «Интенсивник» за поставленный в 2007 году товар, с приложением акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 01.01.2008.

Судом не принимается довод налогового органа о том, что по требованию инспекции о предоставлении документов №09-46/31 от 15.08.2011, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ИП Локтионовым А.А., ООО «Интенсивник» представило документы не полностью, поскольку на налогоплательщика не может быть возложена ответственность за неисполнение его контрагентов обязанностей, установленных налоговым законодательством, в том числе обязанности по предоставлению документов в рамках мероприятий налогового контроля.

Ответчик также ссылался на то, что даже если перечисленные в адрес ИП Локтионова А.А. от ООО «Интенсивник» денежные средства являлись оплатой за поставленный в 2007 году товар, то Предприниматель также был обязан исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость, в силу чего налоговым органом правомерно были произведены соответствующие доначисления.

Однако данный вывод налогового органа не может быть принят судом по следующим основаниям.

Как отмечалось ранее, согласно п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, налоговое законодательство устанавливает, что моментом определения налогооблагаемой базы является дата отгрузки товара. В то время как день оплаты либо частичной оплаты является моментом определения налогооблагаемой базы только в том случае, если данная оплата поступает в счет предстоящих поставок, т.е. в качестве авансового платежа до момента отгрузки товара.

Ссылка налогового органа на то, что ИП Локтионов А.А. и ООО «Интенсивник» в силу положений ст.20 НК РФ являются взаимозависимыми лицами, поскольку Локтионов Андрей Александрович является директором ООО «Интенсивник», сама по себе, в отсутствие доказательств получения ИП Локтионовым А.А. неосновательной налоговой выгоды, не может служить основанием для оценки поступивших платежей как авансовых.

В соответствии с п.1 ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

 Вместе с тем, напрямую понятие «взаимозависимые лица» используется в статье 40 НК РФ, где указано, что налоговые органы имеют право проверять правильность применения цен по сделкам в частности, между взаимозависимыми  лицами, и лишь при наличии условий, предусмотренных п.3 ст.40 НК РФ, налоговый орган вправе доначислять налог и пени.

При этом суд принимает во внимание, что в соответствии с разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в Постановлении от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Отвечающих критериям достоверности и достаточности доказательств, подтверждающих совершение ИП Локтионовым А.А. и ООО «Интенсивник» совместных согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, Инспекцией в суд не представлено.

Ссылки налогового органа на показания Локтионова Андрея Александровича, допрошенного в качестве свидетеля в ходе проведения выездной налоговой проверки (протокол допроса №09-50/21 от 27.05.2011), согласно которых задолженности ООО «Интенсивник» перед ИП Локтионовым А.А. за поставленное яйцо не имело, не могут быть приняты судом в качестве досточного и неопровержимого доказательства отсутствия дебиторской задолженности Общества, по следующим основаниям.

Как следует из протокола допроса свидетеля №09-50/21 от 27.05.2011 налоговым органом, при формулировке вопроса о наличии задолженности ООО «Интенсивник» перед ИП Локтионовым А.А., не был определен конкретный период наличия либо отсутствия данной задолженности. Принимая во внимание, что допрос свидетеля Локтионова А.А. был осуществлен 27.05.2011, то пояснения свидетеля об отсутствии дебиторской задолженности ООО «Интенсивник» перед Предпринимателем, не могут свидетельствовать об отсутствии данной задолженности по состоянию на 01.01.2008.

Принимая во внимание, что МИФНС России №7 по Курской области не представлено документальных доказательств того, что поступившие от ООО «Интенсивник» в 2008 и 2009 года денежные средства являлись предварительной оплатой в счет предстоящих поставок, то у налогового органа отсутствовали правовые и фактические основания доначисления налога на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2008 года и 1-4 кварталы 2009 года.

Поскольку денежные средства, поступившие от ООО «Интенсивник» в 2008 и 2009 годах являлись оплатой за поставленный ИП Локтионовым А.А. в 2007 году товар, то в силу положений п.1 ст.167 НК РФ обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за отгруженный в 2007 году товар возникала у ИП Локтионова А.А. непосредственно в 2007 году, т.е. в момент отгрузки товара.

В соответствии с п.4 ст.89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. С учетом изложенного, налоговый орган в рамках проведения выездной налоговой проверки вправе провеять проверять правильность исчисления и  своевременность уплаты налогов и сборов за те налоговые периоды, которые указаны в решении о проведении выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка ИП Локтионова А.А. была проведена на основании решения заместителя начальника МИФНС России №7 по Курской области «О проведении выездной налоговой проверки» №09-06/5 от 30.03.2011 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (фиксированный платеж) за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки МИФНС России №7 по Курской области была вправе проверять правильность исчисления и своевременность уплаты ИП Локтионовым А.А. налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

С учетом изложенного у налогового органа отсутствовала правовая возможность проверки правильности исчисления и своевременности оплаты ИП Локтионовым А.А. налога на добавленную стоимость за 2007 год, и производства доначислений налога за 2007 год, поскольку данный налоговый период  находится за рамками проводимой Инспекцией налоговой проверки.

С учетом указанного, при отсутствии доказанности факта поступления в проверяемом периоде авансовых платежей в счет оплаты предстоящих поставок товаров, и при наличии доказательств, подтверждающих поступление денежных средств в счет оплаты задолженности предшествующих проверке налоговых периодов, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления по указанным эпизодам налога на добавленную стоимость, уменьшения вычетов по налогу на добавленную стоимость, начисления пени за просрочку его уплаты и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ по вышеуказанным эпизодам.

Расчет сумм пени, подлежащей начислению в отношении иных, не оспариваемых налогоплательщиком эпизодов доначисления налога на добавленную стоимость, представленный налоговым органом, является правильным и не опровергнут налогоплательщиком; пени в сумме 11404 руб. 44 коп. за период с 22.04.2008 г. по 16.09.2011 г. начислены законно и обоснованно, однако в оставшейся части (48649 руб. 27 коп.) начисление пеней являлось неправомерным.

С учетом положений ч.1 ст.113 НК РФ в отношении правонарушений, допущенных в 1 и 2 квартале 2008 г., учета налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств, в результате чего сумма налоговых санкций была уменьшена в 2 раза, размер обоснованно примененного Инспекцией к налогоплательщику штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ составит 1569 руб. 00 коп.

С учетом изложенного, уточненные требования заявителя подлежат частичному удовлетворению путем признания недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  №7 по Курской области №09-13/18 от 16.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления 138344 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость, начисления 48649 руб. 27 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 9043 руб. 90 коп. по налогу на добавленную стоимость; предложения уменьшить предъявленный заявителем к возмещению из бюджета НДС в сумме 52207 руб. 00 коп.

Согласно пп.3 ч.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.  

Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007 г., понесенные заявителем расходы в сумме 200 руб. по уплате госпошлины за рассмотрение заявления относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░  №7 ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░  №7 ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ №09-13/18 ░░ 16.09.2011 «░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░» ░ ░░░░░:

░░░░░░░░░░░░ 138344 ░░░. 00 ░░░. ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░,

░░░░░░░░░░ 48649 ░░░. 27 ░░░. ░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░,

░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░.1 ░░.122 ░░ ░░ ░ ░░░░ 9043 ░░░. 90 ░░░. ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░;

░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░ 52207 ░░░. 00 ░░░.

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░.

░ ░░░░░░░ ░.3 ░.4 ░░.201 ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░  №7 ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░  №7 ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░, 306200, ░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░░░░, ░. ░░░░░░░░, ░░. ░░░░░░, ░. 7, ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░ 27.12.2004, ░░░ 4619003438, ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, 02.10.1972 ░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░ ░░░░░░░░ – ░░░░░░░ ░░░░░░░, ░. ░░░░░░, ░░░░░░ 304461913200023, ░░░ 461600086603, ░░░░░ ░░░░░░░░░░ – 306245, ░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░, ░. ░░░░░░░░░, 200 ░░░. 00 ░░░. ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░.

░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░. ░ ░░░░░░, ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░, ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░. ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░.

░░░░░                                                                                                            ░.░. ░░░░░░