Решение по делу № А09-15290/2008 от 13.05.2009

АРБИТРАЖНЫЙ   СУД   БРЯНСКОЙ   ОБЛАСТИ

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, 6

Именем Российской Федерации  

Решение

город Брянск Дело №А09-15290/2008

 13 мая 2009 года

Арбитражный суд  Брянской области

в составе судьи  Гоманюк Н.С.     

при ведении протокола судебного заседания судьей Гоманюк Н.С.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Исаева Владимира Васильевича

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Брянской области

о взыскании процентов за несвоевременный возврат денежных средств

при участии:

от заявителя: Шпинькова Г.Д. – представитель (доверенность от 25.09.07г.)

от ответчика: Миронов А.А. – главный специалист (доверенность от 12.01.09г.                № 06-05/00064)

установил:

Индивидуальный предприниматель Исаев Владимир Васильевич (далее – ИП     Исаев В.В., предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Брянской области (далее – налоговый орган, ИФНС)  о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога на игорный бизнес в сумме 116 794,18. (с учетом уточнения) Кроме того, заявитель просит суд взыскать с ответчика судебные расходы на оплату услуг представителя в сумме 10 000 руб.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в письменном отзыве, и дополнении к отзыву на исковое заявление.

Заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее:

Исаев В.В. в установленном законом порядке зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, о чем администрацией г.Брянска 28.08.02г. выдано свидетельство серии 32 № 000678636.

27.03.07г. предприниматель на основании ст.78 Налогового кодекса РФ обратился в налоговый орган с заявлением № 39 о зачете в счет будущих платежей по налогу на игорный бизнес излишне уплаченных сумм налога за налоговый период с июля 2005 года по август 2006 года в сумме 780 000 руб. и возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за период с июля 2005 года по август 2006 года в сумме 312 000 руб.

Письмом от 13.04.07г. № ЛС-08-29/4343 налоговый орган сообщил предпринимателю о невозможности в настоящее время произвести возврат сумм налога на игорный бизнес в связи с проведением камеральной проверки поступивших 29.03.07г. в ИФНС корректирующих деклараций по налогу на игорный бизнес. Одновременно налоговый орган указал на то, что срок камеральной проверки истекает 28.06.07г. и о возможности возврата налога ИП Исаеву В.В. будет сообщено дополнительно, после проведения камеральной проверки представленных деклараций.

13.10.2008г. предприниматель обратился в МИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 1 092 000 руб.

В соответствии с извещением о принятом налоговым органом решении о возврате от 15.10.08г. ИФНС произведен возврат налога предпринимателю в сумме 1 014 000 руб.

Решением № 2654 от 15.10.2008г. налоговый орган отказал ИП Исаеву В.В. в осуществлении возврата налога на игорный бизнес в сумме 78000 руб. со ссылкой на истечение трехлетнего срока со дня уплаты налога (п.7 ст.78 НК РФ).

Денежные средства в сумме 1 014 000 руб. были зачислены на расчетный счет предпринимателя 21.10.08г., однако перечисление было сделано без процентов за нарушение срока возврата денежных средств, что и послужило основанием для обращения предпринимателя в суд с настоящим заявлением.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, суд считает заявление подлежащим частичному удовлетворению ввиду следующего:

В силу п.п.5 п.1 ст.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов, а также пеней, регламентирован ст.78 НК РФ, в данном случае в редакции, действовавшей на момент излишнего перечисления денежных средств.

Согласно п.7 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

На основании п.8 ст.78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из содержания приведенных норм следует, что условиями возврата налога являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

Пунктом 22 Постановления Пленума ВАС РФ №5 от 28.02.01г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Из текста заявления налогоплательщика прямо усматривается просьба произвести возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес за период с июля 2005 года по август 2006 года в сумме 312 000 руб.

Согласно пункту 9 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено названным кодексом.

Пунктом 10 статьи 78 НК РФ установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 данной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Таким образом, положения данной нормы распространяются на суммы, подлежащие возврату на основании заявления налогоплательщика, и не могут распространяться на суммы, подлежащие зачету, как об этом указывает заявитель.

Исходя из пункта 11 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.05г. № 98, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

В рассматриваемом споре установление факта излишней уплаты налога могло быть осуществлено ИФНС в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в силу ст.88 НК РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявления предпринимателя о возврате (зачете), налоговый орган обязан в течение срока, определенного п.9 ст.78 НК РФ, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.

Таким образом, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п.9 ст.78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст.88 НК РФ.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ИП Исаевым В.В. уточненные налоговые декларации по налогу на игорный бизнес были поданы в ИФНС 29.03.07г.

Письменное заявление о возврате налога заявителем в ИФНС представлено 27.03.07г.

В установленный законом срок возврат налога не был произведен налоговым органом, соответственно, суд признает правильным период начисления процентов. заявителем за несвоевременный возврат налога на игорный бизнес, который определен с 29.07.07г. (дата истечения срока на возврат налога) по 21.10.08г. дата зачисления средств на счет налогоплательщика).

В данном случае, предпринимателем при определении срока начисления процентов за несвоевременный возврат налога обоснованно исключен период проведения камеральных проверок уточненных деклараций по налогу на игорный бизнес и месячный срок, установленный для рассмотрения заявления о возврате излишне уплаченного налога.

Из содержания ст.78 НК РФ следует, что проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.11.2006г. № 9355/06.

Принимая во внимание, что заявлением от 29.03.07г. ИП Исаев В.В. просил о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 312 000 руб., то начисление процентов должно производиться на несвоевременно возвращенную сумму налога, а именно 312 000 руб.

В то же время решением Арбитражного суда Брянской области от 12.03.09г. по делу № А09-15289/2008 в пользу ИП Исаева В.В. произведено взыскание налога на игорный бизнес в размере 78 000 руб. и процентов за несвоевременный возврат налога на игорный бизнес за период с 29.07.07г. по 24.12.08г. в сумме 11 515,65 руб.

Как установлено судом и следует из пояснений представителя налогового органа, 78 000 руб., возвращенные предпринимателю решением суда по делу № А09-15289/2008, включены в 312 000 руб., которые подлежали возврату по заявлению налогоплательщика, и на них уже начислены и взысканы проценты за несвоевременный возврат по вышеуказанному решению.

Следовательно, по данному делу за несвоевременный возврат налога на игорный бизнес начисление процентов подлежит на сумму 234 000 руб. (312 000 руб. –                      78 000 руб.).

Из расчета, представленного налоговой инспекцией, усматривается, что размер процентов за несвоевременный возврат 234 000 руб. налога на игорный бизнес составил 29 771,05 руб. (л.д.64).

Довод инспекции об отсутствии в данном случае оснований для начисления процентов со ссылкой на то, что обстоятельства наличия у ИП Исаева В.В. переплаты по налогу установлены только с момента вступления в законную силу решений арбитражного суда в августе-сентябре 2008г., судом отклоняется.

Во-первых, решениями налогового органа, принятыми по результатам камеральных налоговых проверок уточненных деклараций заявителя по налогу на игорный бизнес, признанными недействительными вступившими в законную силу решениями арбитражного суда, установлен лишь факт переплаты по налогу. При этом такой факт связан с обязанностью налогового органа осуществить меры по своевременному возврату налога в установленные законом сроки на основании заявления налогоплательщика, что, как следует из материалов дела, в данном случае не было исполнено МИФНС. Во-вторых, ненормативные правовые акты ИФНС, принятые по результатам камеральных налоговых проверок уточненных деклараций, не являются предметом требований в рамках рассматриваемого дела, а, кроме того, не влияют на установленную законом обязанность предоставления налогоплательщику налоговой льготы в пределах установленного срока, каковой, по сути, и является возврат налога в порядке ст.78 НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации прямо предусматривает выплату процентов за несвоевременное выполнение функций по возврату излишне уплаченных налогов органами Федеральной налоговой службы в качестве компенсации материальных и нематериальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой льготы.

Законодательство Российской Федерации в области налогов и сборов нацелено на установление баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает выплату процентов за просрочку получения налоговой выгоды с незаконными задержками со стороны налоговых органов выплаты причитающихся переплат.

Обязанность по возврату налогоплательщику излишне уплаченного налога непосредственно возложена на налоговые органы (пп.5 п.1 ст.32, ст.78 НК РФ).

Проценты за нарушение сроков возврата налога должны начисляться и возвращаться налоговыми органами в том же порядке, в каком происходит возврат самого налога, то есть путем принятия налоговым органом решения о выплате процентов и направления этого решения в органы федерального казначейства.

В рассматриваемом случае, налоговым органом не была исполнена установленная законом обязанность по возврату налога в установленные законом сроки (с учетом камеральных проверок уточненных деклараций) при наличии всех необходимых условий к этому. Соответственно, взыскание процентов с ИФНС за невозврат налога, правильность расчета которого подтверждена судом в ходе рассмотрения дела, является обязательным, в связи с чем суд приходит к выводу об удовлетворении требований заявителя в части взыскания с ИФНС процентов в сумме 29 771,05 руб. за несвоевременный возврат налога.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

В силу статьи 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии со статьей 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

В пункте 20 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.04г. №82 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» указано, что при определении разумных пределов расходов на оплату услуг представителя могут приниматься во внимание, в частности: нормы расходов на служебные командировки, установленные правовыми актами; стоимость экономных транспортных услуг; время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист; сложившаяся в регионе стоимость оплаты услуг адвокатов; имеющиеся сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг; продолжительность рассмотрения и сложность дела. Доказательства, подтверждающие разумность расходов на оплату услуг представителя, должна представить сторона, требующая возмещения указанных расходов (статья 65 АПК РФ).

ИП Исаевым В.В. в ходе рассмотрения дела заявлено о взыскании с ответчика судебных расходов в размере 10 000 руб. на оплату услуг представителя предпринимателя.

В обоснование заявленного размера судебных расходов заявителем представлен в суд договор № 2 от 01.12.08г. на оказание юридических услуг, заключенный ИП     Исаевым В.В. с гражданкой Шпиньковой Г.Д. на период рассмотрения настоящего дела с оплатой общей стоимости услуг 10 000 руб., расходный кассовый ордер № 2 от 01.12.08г., подтверждающий выплату представителю 8 700 руб.

При установлении разумной и обоснованной суммы судебных издержек - расходов на оплату услуг представителя суммы, суд, исходя из принципа соразмерной компенсации, обеспечивающего баланс интересов сторон, сложности и продолжительности судебного разбирательства, фактических затрат, понесенных заявителем в связи с рассмотрением дела (составление заявления в арбитражный суд, участие в судебных заседаниях арбитражного суда), времени, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист, учитывая размеры заявленной и взысканной сумм по настоящему делу, а также, принимая во внимание, что, исходя из п.20 информационного письма ВАС РФ от 13.08.04г. № 82, разумность пределов судебных издержек на возмещение расходов по оплате услуг представителя является оценочной категорией, полагает разумным определение расходов на оплату услуг представителя предпринимателя в сумме 4 000 руб.

Государственная пошлина в соответствии со ст.110 АПК РФ подлежит распределению между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 167, 170, 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Заявление индивидуального предпринимателя Исаева Владимира Васильевича удовлетворить частично.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Брянской области в пользу индивидуального предпринимателя Исаева Владимира Васильевича (1973г.р., место рождения – г.Брянск, адрес проживания: 241011, г.Брянск, ул.Ромашина, д.38, корп.1, кв.42, ОГРН 304325005800239) проценты в сумме 29 771 руб. 05 коп. за несвоевременный возврат налога на игорный бизнес.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Исаеву Владимиру Васильевичу (1973г.р., место рождения – г.Брянск, адрес проживания: 241011, г.Брянск, ул.Ромашина, д.38, корп.1, кв.42, ОГРН 304325005800239) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 092,76 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Брянской области в пользу индивидуального предпринимателя Исаева Владимира Васильевича (1973г.р., место рождения – г.Брянск, адрес проживания: 241011, г.Брянск, ул.Ромашина, д.38, корп.1, кв.42, ОГРН 304325005800239) расходы на оплату услуг представителя в сумме 4 000 рублей.

В остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула) в месячный срок.

Судья                                                                          Гоманюк Н.С.