Решение по делу № А35-3278/2008 от 15.06.2009

___________________________________________________________

Российская Федерация

Арбитражный суд Курской области

ул. К. Маркса, 25, г. Курск, 305004

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

город Курск                                                                                       Дело № А35-3278/08–С15

11 июня 2009 года

Резолютивная часть решения объявлена 09.06.2009 г.

Решение в полном объеме изготовлено 11.06.2009 г.

Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Кузнецовой Т.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Кузнецовой Т.В., после перерыва, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя Лазарева Андрея Владимировича

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску

о признании незаконными действий налогового органа,

При участии в заседании:

от заявителя – Рожкова Н.Р. представитель по доверенности от 08.02.200г.,

от налогового органа – Перькова Л.А. представитель по доверенности от 29.12.2008г.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Лазарев Андрей Владимирович (далее предприниматель Лазарев) обратился в арбитражный суд Курской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску о признании незаконными действий инспекции, выразившихся в выдаче 17 апреля 2008 года Справки № 159 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, с  указание на наличие недоимки, и Справки № 6031 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 04.04.2008 г. с отражением недоимки.

В ходе судебного разбирательства предприниматель Лазарев уточнил заявленные требования, просит суд признать незаконными действия ИФНС России по г. Курску, выразившиеся в выдаче 17.04.2008 г. индивидуальному предпринимателю Лазареву А.В., Справки № 159 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, в которой указано, что предприниматель имеет задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, а также о признать незаконными действия ИФНС России по г. Курску, выразившиеся в выдаче 17.04.2008 г. индивидуальному предпринимателю Лазареву А.В., Справки № 6031 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 04.04.2008 г., в которую в качестве задолженности включена сумма недоимки по НДФЛ в размере 75331 руб., пени по данному налогу в размере 27562 руб. 68 коп., недоимка по НДС в размере 100 руб. 56 коп., пени по данному налогу в сумме 48554 руб. 77 коп., задолженность по налоговым санкциям по данному налогу в сумме 917 руб. 30 коп. и обязать инспекцию выдать предпринимателю справку о состоянии расчетов по налогам и сборам без указания задолженности.

Определением арбитражного суда Курской области от 16 сентября 2008 года  производство по делу № А35-3278/08-С15 было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А35-3994/08-С21.

Решением арбитражного суда Курской области от 25 декабря 2008 года требования предпринимателя Лазарева были удовлетворены полностью, требование  ИФНС России по г. Курску № 1348 от 01.02.2008 г. «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа», решение № 2301 от 17.03.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках» и решение № 1084/984 от 09.04.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя» были признаны недействительными как несоответствующими требованиям Налогового Кодекса РФ.

Решение суда сторонами обжалован не было, вступило в законную силу.

Определением арбитражного суда Курской области от 6 апреля 2009 года производство по настоящему делу было возобновлено.

В ходе судебного заседания представитель предпринимателя заявленные требования уточнил, просит суд признать незаконными действия ИФНС России по г. Курску, выразившиеся в выдаче 17.04.2008 года индивидуальному предпринимателю Лазареву А.В. Справки № 159 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, в которой указано, что предприниматель имеет задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, а также признать незаконными действия ИФНС России по г. Курску, выразившиеся в выдаче 17.04.2008 года индивидуальному предпринимателю Лазареву А.В. Справки № 6031 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянии на 04.04.2008 г., в которую в качестве задолженности включена сумма недоимки по НДФЛ в размере 75331 рубль, пени по данному налогу в сумме 27562 руб. 68 коп., недоимка по НДС в размере 100 руб. 56 коп., пени по данному налогу в сумме 48554 руб. 77 коп., задолженность по налоговым санкциям по данному налогу в сумме 917 руб. 30 коп.

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на отсутствие у предпринимателя Лазарева на дату выдачи Справок недоимки по налогу на доходы физических лиц и по налогу на добавленную стоимость.

По мнению представителя предпринимателя, ИФНС России по г. Курску не внесла в лицевой счет налогоплательщика соответствующие изменения (или внесла неполностью) на основании решений арбитражного суда Курской области по делам об оспаривании ненормативных актов налогового органа № А356247/07-С21 и № А35-354/07-С18, что и послужило основанием для выдачи оспариваемых Справок с отражением недоимки по налогу, пени и штрафам; при том, что с 2007 года предприниматель Лазарев не осуществляет предпринимательскую деятельность и представляет в инспекцию «нулевые» налоговые декларации по всем налогам.

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Курску требования предпринимателя Лазарева не признала, сославшись на исполнение налоговым органом обязанности по предоставлению справки о состоянии расчетов и справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов в соответствии с законодательством и на основании данных лицевого счета предпринимателя Лазарева, представитель налогового органа пояснил, что по состоянию на 1 июня 2009 года в карточке лицевого счета налогоплательщика отсутствует задолженности по налогу на доходы физических лиц, по налогу на добавленную стоимость и соответствующих ей пени, у предпринимателя имеется только задолженности по штрафу по налогу на добавленную стоимость в сумме 917 руб. 30 коп. По мнению представителя налогового органа, действия инспекции по выдаче предпринимателю Лазареву справок соответствуют действующему законодательству и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Лазарев Андрей Владимирович осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица на основании свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серия 46 № 000240899 от 24.11.2004 года, внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304463232900450) и состоит на налоговой учете в ИФНС России по г. Курску.

Как усматривается из материалов дела, 5 марта 2008 года предприниматель Лазарева обратился в ИФНС России по г. Курску с заявлением о проведении сверки расчетов с бюджетом с приложением акта сверки расчетов на 4 марта 2008 года по данным налогоплательщика.

ИФНС России по г. Курску 17 апреля 2008 года направила заявителю Справку № 159 об исполнении налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, согласно которой предприниматель Лазарев имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.

Также ИФНС России по г. Курску 17 апреля 2008 года направила предпринимателю Справку № 6031 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 4 апреля 2008 года, в которой отражено наличие у предпринимателя Лазарева задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 75331 руб., пени по данному налогу в сумме 27592 руб. 68 коп.,  задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 100 руб. 56 коп., пени по данному налогу в сумме 48554 руб. 77 коп. и штраф в сумме 917 руб. 30 коп.

Считая, что действия налогового органа по выдаче указанных Справок являются незаконными и нарушают права и законные интересы предпринимателя, предприниматель Лазарев обратился в арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением.

Судом требование заявителя рассмотрено и признано подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 10 статье 32 Кодекса налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Как видно из приведенной нормы, обязанность налогового органа заключается в выдаче справки, отражающей фактическое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом. Таким образом, выдача справки, содержащей недостоверную информацию, и не отражающую фактическое состояние расчетов с бюджетом, противоречит буквальному содержанию положений вышеназванной нормы.

Таким образом, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 32 Кодекса с учетом его буквального содержания и смысла, справка о состоянии расчетов с бюджетом не может быть составлена налоговым органом произвольно, а должна содержать достоверную информацию о наличии или отсутствии задолженности перед бюджетом.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций вместе с Методическими указаниями по ее заполнению утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 года № ММ-3-19/206@. Этот приказ издан в дополнение к приказам Федеральной налоговой службы от 10.08.2004 года № САЭ-3-27/468 «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками» и от 04.04.2005 года № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».

В соответствии с пунктом 4 Методических указаний по заполнению справки при наличии у налогоплательщика по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, в справке делается запись «имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации».

Согласно статьям 137, 138 Кодекса каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Как усматривается из материалов дела, ИФНС России по г. Курску была проведена выездная налоговая проверки предпринимателя Лазарева, по результатам которой было принято решение № 17-14/571 от 24 ноября 2006 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное решение налогового органа было обжаловано предпринимателем в арбитражный суд Курской области (дело № А35-354/07-С18). Согласно судебному решению по делу № А35-354/07-С18 оспариваемое налогоплательщиком решение ИФНС России по г. Курску было признано недействительным в части, в том числе в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 301464 руб. и пени в сумме 44010 руб. 57 коп., налога на доходы физических лиц в суме 988739 руб. и пени в сумме 49085 руб. 95 коп., начисления по лицевому счету по налогу на добавленную стоимость в сумме 93658 рублей.

Сумма налога на добавленную стоимость в сумме 3248 рублей, начисление которой было признано законным, была уплачена предпринимателем Лазаревым, что не оспаривается и налоговым органом.

Также из материалов дела следует, что решением арбитражного суда Курской области по делу № А35-6247/07-С21 были признаны недействительными требование ИФНС России по г. Курску № 27731 от 24.07.2007 г. об уплате налога, сбора, пени в части  обязанности уплатить пени  по налогу на доходы физических лиц в сумме 108738 руб. 60 коп., решение ИФНС России по г. Курску № 2241/2057 от 30.08.2007 г. «О взыскании налога (сбора), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) – организации индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя» в части взыскания пени  по налогу на доходы физических лиц в сумме 108738 руб. 60 коп.

Кроме того, решением арбитражного суда Курской области от 25 декабря 2008 года по делу № А35-3994/08-С21 были признаны недействительными требование  ИФНС России по г. Курску № 1348 от 01.02.2008 г. «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа» об уплате пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 22010 руб. 33 коп., решение ИФНС России по г. Курску № 2301 от 17.03.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках» и решение ИФНС России по г. Курску № 1084/984 от 09.04.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя».

Копии решений арбитражного суда Курской области приобщены к материалам дела.

В силу части 7 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц подлежат немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда.

Согласно части 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Суд считает необходимым отметить, что названные судебные акты, вступившие в законную силу, устанавливающие факт отсутствия недоимки по налогам, являются основанием для проведения корректировки карточки лицевого счета налогоплательщика.

Указанные судебные акты свидетельствуют об отсутствии у предпринимателя Лазарева задолженности по уплате налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, а также соответствующих пени.

Кроме того, документы свидетельствуют о том, что предприниматель Лазарев с 2007 года предпринимательскую деятельность не осуществлял, представлял в ИФНС России по г. Курску «нулевые» налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц, по единому социальному налогу и по налогу на добавленную стоимость за 2007-2008 гг., копии деклараций приобщены к материалам дела.

Таким образом, на дату направления предпринимателю Справок № 159 и № 6031 у предпринимателя отсутствовала задолженность по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Налоговый орган в нарушение требований статьи 65 АПК РФ не представил суду доказательства наличия оспариваемой недоимки по налогу на добавленную стоимость и по налогу на доходы физических лиц, соответствующих им пени, а также отсутствия оснований для проведения корректировки лицевых счетов заявителя по налогу на добавленную стоимость и по налогу на доходы физических лиц.

Суд считает необходимым отметить, что корректировка лицевого счета предпринимателя Лазарева была произведена ИФНС России по г. Курску после принятия Управлением Федеральной налоговой службы России по Курской области решения № 275 от 10 июля 2008 года. Копия решения УФНС приобщена к материалам дела.

Как следует из выписи по лицевому счету налогоплательщика по состоянию на 1 июня 2009 года у предпринимателя Лазарева отсутствует указанная в Справке № 6031 задолженность по налогу на доходы физических лиц и по налогу на добавленную стоимость, сторнированы пени по указанным налогам.

По состоянию на 1 июня 2009 года у налогоплательщика имеется только задолженность по штрафу по налогу на добавленную стоимость в сумме 917 руб. 30 коп., копия справки приобщена к материалам дела.

В обоснование указанной суммы налоговым органом было представлено суду решение № 13931 от 2 августа 2006 года о привлечении предпринимателя Лазарева к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Кодекса за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2006 года в виде штрафа в сумме 100 рублей.

Доказательств взыскания с предпринимателя Лазарева указанной суммы налоговых санкций в установленном действующим законодательством порядке инспекцией в нарушение требований статьи 65 АПК РФ суду не представлено.

Также ИФНС России по г. Курску представлено требование об уплате налога №  16133 от 26 декабря 2006 года об уплате в срок до 10 января 2007 года штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 817 руб. 30 коп. В связи с неисполнением данного требования, инспекцией 1 февраля 2007 года было принято решение № 1147 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств за счетах налогоплательщика (плательщика сборов)  - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, также выставлено инкассовое поручение № 2369.

Вместе с тем, решения о привлечении к налоговой ответственности, на основании которого налоговым органом приняты меры принудительного взыскания налога и приняты вышеуказанные ненормативные акты, инспекция суду вопреки требованиям статьи 65 АПК РФ не представила.

Суд считает необходимым отметить, что до 1 января 2007 года действовала статья 103.1 Кодекса, предусматривавшая порядок принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа о взыскании налоговой санкции в том случае, если сумма налоговых санкций не превышает пять тысяч рублей.

Решений о взыскании суммы налоговых санкций и их направления для исполнения в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» налоговый орган суду не представил.

Доказательств обращения в арбитражный суд с соответствующими заявлениями о взыскании сумы налоговых санкций налоговый орган суду также в нарушение требований статьи 65 АПК РФ не представил.

Суд считает необходимым отметить, что наличие или отсутствие у предпринимателя задолженности по налогам и сборам перед бюджетом является одним из критериев успешности его предпринимательской деятельности, добросовестности и финансовой стабильности, поэтому считает, что включение в справку расчетов в качестве задолженности штрафа (без правовых оснований) нарушает права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности, создает ему препятствия для осуществления предпринимательской, а также иной экономической деятельности.

Ссылка налогового органа на то обстоятельство, что справка о состоянии расчетов формируется на основании карточки лицевого счета и только на основании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, судом не принимается как  несостоятельная.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

При таких обстоятельствах, суд считает, что действия налогового органа по выдаче предпринимателю Лазареву Справок о состоянии расчетов с бюджетом, содержащих недостоверную информацию, нарушают требования налогового законодательства, а также права и законные интересы предпринимателя Лазарева, с связи с чем подлежат признания незаконными.

В соответствии с  частью 1 статьи 198 АПК РФ правом  на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)  государственных органов, иных органов, должностных лиц  пользуются  граждане, организации и иные лица, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решений и действий (бездействия) не соответствуют закону или иному нормативному правовому  акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности.

В  силу статьи 200 АПК РФ для признания решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными необходимо, чтобы они не соответствовали закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушали права и законные  интересы заявителя в сфере предпринимательской  и иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах требование заявителя признано судом обоснованным с отнесением расходов по уплате государственной пошлины в сумме 200 рублей, уплаченной по квитанции от 03.06.2008 года, на налоговый орган.

Руководствуясь  статьями 16, 17, 29, 49, 65, 71, 104, 110, 167, 168, 169, 170, 176, 180, 181, 182, 197, 198, 199, 200, 201, 318 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Курской области

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования индивидуального предпринимателя Лазарева Андрея Владимировича удовлетворить.

Признать незаконными как несоответствующими требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, выразившиеся в выдаче 17 апреля 2008 года индивидуальному предпринимателю Лазареву Андрею Владимировичу Справки № 159 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, содержащей сведения о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций.

Признать незаконными как несоответствующими требования Налогового Кодекса Российской Федерации действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, выразившиеся в выдаче 17 апреля 2008 года индивидуальному предпринимателю Лазареву Андрею Владимировичу Справки № 6031 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянии на 04.04.2008 г., в которую в качестве задолженности включена сумма недоимки по НДФЛ в размере 75331 рубль, пени по данному налогу в сумме 27562 руб. 68 коп., недоимка по НДС в размере 100 руб. 56 коп., пени по данному налогу в сумме 48554 руб. 77 коп., задолженность по налоговым санкциям по данному налогу в сумме 917 руб. 30 коп.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (свидетельство о государственной регистрации при создании путем реорганизации в форме слияния серия 46 № 000244407 от 27.12.2004 г.), расположенной по адресу: 305000 г. Курск ул. М. Горького, 37а, в пользу индивидуального предпринимателя Лазарева Андрея Владимировича, 8 ноября 1964 года рождения, уроженца г. Льгова Курской области, (свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серия 46 № 000240899 от 24.11.2004 года), проживающего по адресу: 305000 г. Курск ул. Союзная, 51-а, кв. 36, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 200 рублей.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда в городе Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в городе Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

                Судья                                                                                    Т.В. Кузнецова