Решение по делу № А68-3084/2007 от 22.01.2007

Именем Российской Федерации

Арбитражный суд Тульской области

Р Е Ш Е Н И Е

г.Тула

                                                                                                                   Дело N А68-АП-1254/15-05

Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2007 года

Решение в полном объеме изготовлено 22 января 2007 года

Судья  Андреева Е.В.

При участии помощника судьи Горьковой Е.В.

рассмотрел  в  судебном  заседании  дело  по  иску МИФНС РФ №3 по Тульской области

 к предпринимателю Медведеву Н.А.

 о взыскании 1173874,3 руб.

при участии в заседании:

от заявителя – Евлампиева Е.А.,  по доверенности

от ответчика – Черноскулова В.М., по доверенности

МИФНС РФ №3 по Тульской области  заявлено требование о взыскании с предпринимателя Медведева Н.А. задолженности по налогу на добавленную стоимость и налоговых санкций в сумме 1173874,3 руб.

Ответчик требования заявителя признал в части взыскания суммы налога и просил уменьшить сумму штрафа.

Суд, выслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, установил:

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации предпринимателя  Медведева Н.А. по НДС за 1 квартал 2005 года и уточненной налоговой декларации по НДС за тот же период установлено, что в нарушение п.1 ст.163 НК РФ, ст. 174 НК РФ предпринимателем Медведевым Н.А. не представлены налоговые декларации за январь, февраль, март 2005 года. Сумма выручки за февраль 2005 года составляет 2 100 844 рублей, следовательно, 20.03.2005 г. утрачено право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление деклараций. За 1 квартал 2005 года неправомерно исчислен налог в бюджет в сумме 126 315 рублей. За январь и март 2005 года налог уплате не подлежит в результате отсутствия реализации товаров, работ, услуг. За февраль 2005 года не уплачен НДС в сумме 126 315 рублей.

29.09.2005 г. заместителем руководителя МИФНС РФ № 3 по Тульской области было вынесено решение № 570 о привлечении предпринимателя Медведева Н.А. к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату НДС за февраль 2005 года  в виде штрафа в сумме 25 263 рублей, а также к налоговой ответственности, предусмотренной п.2 ст.119 НК РФ, за нарушение срока предоставления налоговой декларации за февраль 2005 года в виде штрафа в сумме 50 526 рублей. В решении кроме штрафов Медведеву Н.А. предложено уплатить НДС за февраль 2005 года в сумме 126 315 рублей и уменьшен неправомерно исчисленный НДС за 1 квартал 2005 года в сумме 126 315 рублей.

На основании данного решения налоговым органом в адрес заявителя были направлены требования от 24.10.2005г. № 556 об уплате налоговой санкции в сумме 50 256 руб., от 06.10.2005г. № 528 об уплате налоговой санкции в сумме 25 263 руб., от 26.05.2005г.     №21465 об уплате налога в сумме 126315 руб.

Предпринимателем добровольно был уплачен штраф по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 25263 руб., и частично уплачен налог на добавленную стоимость за февраль 2005г. в сумме 26315 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации предпринимателя  Медведева Н.А. по НДС за 2 квартал 2005 года установлена неуплата налога на добавленную стоимость за апрель 2005г. в сумме 433 078 руб., за май 2005г. в сумме 282 418 руб. и непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в установленный законом срок за апрель и май 2005г.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем руководителя МИФНС РФ № 3 по Тульской области было принято решение № 604 от 20.10.2005, в соответствии с которым Медведев Н.А. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в апреле 2005г. в сумме 86 615,60 руб., в мае 2005г. в сумме 56 483,60 руб.; предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ в виде взыскания штрафа за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации за апрель 2005г. в сумме 108 269,50 руб., за май 2005г. в сумме 56 483,60 руб., а также Медведеву Н.А. предложено уплатить налог на добавленную стоимость за апрель 2005г. в сумме 433 078 руб., за май 2005г. в сумме 282 418 руб.

На основании данного решения налоговым органом в адрес заявителя были направлены требования от 28.10.2005 № 46392 об уплате налога, №№ 565, 566 об уплате налоговой санкции.

Поскольку задолженность по НДС и штрафные санкции не были уплачены в добровольном порядке, заявитель обратился 19.12.2005г. в суд с требованием о принудительном взыскании.

Суд считает, что требования МИФНС РФ №3 по Тульской области подлежат частичному удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с п.1 ст.163 Налогового кодекса РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п.2.

Согласно п. 2 той же статьи для налогоплательщиков с ежемесячными суммами выручки от реализации товара без учета налога не превышающими  1 млн. рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В силу п.4 ст.166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода и в силу п.1 ст.174 НК РФ уплата производится по итогам каждого налогового периода.

Как следует из материалов дела, в январе 2005 года Медведев товар не реализовывал. В феврале 2005 года выручка от реализации превысила 1 млн. рублей (по данным декларация выручка составила 2 100 844 рублей).

В силу п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как установлено в п.6 той же статьи, налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров не превышающими 1 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Поскольку по итогам деятельности Медведева Н.А. за февраль 2005 года выручка от реализации превысила 1 млн. руб., в силу п.5 ст.174 НК РФ возникла обязанность налогоплательщика предоставить налоговую декларацию за февраль и уплатить налог за февраль не позднее 20.03.2005 г. Это же обстоятельство (превышение суммы выручки в феврале) свидетельствует о том, что Медведев Н.А. утратил право на уплату налога поквартально.

Предприниматель Медведев Н.А. исчислил к уплате за 1 квартал 2005 года налог на добавленную стоимость в сумме 126 315 рублей и 20.04.2006 г. подал налоговую декларацию за 1 квартал 2005 года, в которой указал данную сумму налога к уплате.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Медведевым Н.А. был оплачен штраф, установленный п.1 ст.122 НК РФ в сумме 25263 руб.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

 Пункт 2 той же статьи устанавливает налоговую ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации в виде штрафа в размере 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181-го дня.

Однако, в соответствии с п.1 ст.115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения. Данный срок МИФНС РФ №3 по Тульской области был пропущен. Моментом обнаружения правонарушения следует считать день фактической подачи в налоговый орган налоговой декларации и регистрацию в налоговом органе представленного с просрочкой документа, т.е. 20.04.2005г. С настоящим заявление МИФНС РФ №3 по Тульской области обратилась 19.12.2005г.

Таким образом, в части взыскания штрафа с предпринимателя Медведева Н.А. по ч.1 ст.119 НК РФ за непредставление декларации по НДС за февраль 2005г. суд отказывает.

Ответчиком частично уплачен налог на добавленную стоимость за февраль 2005г. в сумме 26315 руб.

Таким образом, с предпринимателя Медведева Н.А. подлежит взысканию налог на добавленную стоимость за февраль 2005г. в сумме 100 000 руб.

Согласно п.1 ст.174 НК РФ  уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При этом статьей 163 НК РФ налоговый период  установлен как календарный месяц, если иное не установлено п. 2 настоящей статьи, а п. 2 настоящей статьи для налогоплательщиков  с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 миллион рублей, налоговый период установлен как квартал.

В соответствии с п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В частности, пунктом 6 ст.174 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 миллион рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрена обязанность налогоплательщиков налога на добавленную стоимость уплатить налог на добавленную стоимость и представить соответствующую налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем, а для налогоплательщиков с ежемесячным в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 миллион рублей, предусмотрено право уплатить налог на добавленную стоимость и предоставить соответствующую налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Как установлено  в ходе судебного разбирательства и подтверждается материалами дела, заявитель в спорный период являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

При этом ежемесячная в течение 2 квартала 2005г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога превышала 1 миллион рублей: в частности, выручка от реализации за апрель 2005г., первый месяц 2 квартала 2005г., составила 4 740 705 руб.

Таким образом, поскольку, как указывалось выше,

налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны уплатить налог на добавленную стоимость и представить соответствующую налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем, и  право на уплату налога на добавленную стоимость и представление соответствующей декларации не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (в связи  с превышением уже в первом месяце квартала выручки от реализации товаров (работ, услуг) 1 миллиона рублей, у Медведева Н.А. отсутствовало, то, следовательно,

Медведев Н.А. обязан был уплатить налог на добавленную стоимость за апрель и май 2005г. не позднее, соответственно, 20 мая 2005 и 20 июня 2005г. и представить налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель и май 2005г., соответственно, не позднее 20 мая 2005г. и 20 июня 2005г.

Как следует из материалов дела, налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость за апрель 2005г. составила 5 289 476 руб.

При этом в нарушение пп.2 п.2 ст.167 НК РФ Медведевым Н.А. не отражена в книге продаж:

- оплата, осуществленная платежным поручением от 04.04.2005г. № 26 в сумме 453 647 руб., в т.ч. НДС 41 241 руб. на основании договора от 01.04.2005г. № 2 ООО «Восход» Обществу с ограниченной ответственностью «Епифанское» за ИП Медведева Н.А. в счет образовавшейся перед ним задолженности;

- оплата, осуществленная платежным поручением от 07.04.2005г. № 31 в сумме 150 000 руб., в т.ч. НДС 13 636 руб. на основании договора от 07.04.2005г. б/н ООО «Восход» обществу с ограниченной ответственностью «Домн-Агро» за ИП Медведева Н.А. в счет образовавшейся перед ним задолженности;

задолженность на 01.04.2005г. ООО «Восход» перед ИП Медведевым Н.А. составляет 9 292 272 руб.,

что привело к доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 54 877 руб.

Налоговые вычеты за апрель 2005г. составляют 95 870 руб. и, соответственно, к уплате в бюджет подлежит налог на добавленную стоимость в сумме 433 078 руб. (528 948 руб. минус 95 870 руб.).

Как следует из материалов дела, налог на добавленную стоимость за май 2005г., исчисленный с реализации, составляет 335 672 руб.

Налоговые вычеты за май 2005г. составляют 53 254 руб. и, соответственно, к уплате в бюджет подлежит налог на добавленную стоимость в сумме 282 118 руб. (335 672 руб. минус 53 274 руб.).

Следовательно, в срок до 20 мая 2005г. налогоплательщик обязан был уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 433 078 руб., до 20 июня 2005г. налогоплательщик обязан был уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 282 418 руб. и в указанные сроки представить соответствующие налоговые декларации.

Таким образом, с предпринимателя Медведева Н.А. подлежит взысканию налог на добавленную стоимость за апрель 2005г. в сумме 433078 руб., за май 2005г. в сумме 282418 руб.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

С предпринимателя Медведева Н.А. подлежит взысканию штраф за неуплату налога на добавленную стоимость за апрель 2005г. в сумме 86 615,60 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость за май 2005г. в сумме 56 483,60 руб.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

С предпринимателя Медведева Н.А. подлежит взысканию штраф в сумме 108 269,50руб. за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации за апрель 2005г., штраф в сумме 56 483,60руб. за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации за май 2005г.

Таким образом, с ответчика подлежит взысканию налог на добавленную стоимость:

- за февраль 2005г. в сумме 100 000 руб.;

- за апрель 2005г. в сумме 433078 руб.;

- за май 2005г. в сумме 282418 руб.

Итого: 815496 руб.

штрафные санкции в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ:

- за неуплату НДС за апрель 2005г. в сумме 86 615,60 руб.;

- за неуплату НДС за май 2005г. в сумме 56 483,60 руб.

штрафные санкции в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ:

- за непредставление налоговой декларации за апрель 2005г. в сумме 108 269,50руб.;

- за непредставление налоговой декларации за май 2005г. в сумме 56 483,60руб.

Итого: 307852,3 руб.

Однако, суд, в порядке п.3 ст.114 НК РФ в связи с нахождение на иждивении у Медведева Н.А. трех несовершеннолетних детей, наличие дебиторской задолженности в сумме 9602219,86 руб. (ООО «Туласпирт», СПК «Восход»), осуществление предпринимательской деятельности в области сельского хозяйства, считает возможным уменьшить размер взыскиваемых штрафных санкций до 153926,15 руб.

Согласно п.4 ст.102 АПК РФ арбитражный суд исходя из имущественного положения лица, участвующего в деле, вправе отсрочить или рассрочить уплату им государственной пошлины либо уменьшить ее размер. Исходя из этого и учитывая тяжелое материальное положение предпринимателя, суд считает возможным снизить размер государственной пошлины до 500 руб.

Руководствуясь  ст. ст.  102,110, 170-176, 212-216 АПК РФ, арбитражный суд

                                                  Р Е Ш И Л:

░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ №3 ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, 23.01.1966░.░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░.░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ №3 ░░ 15.05.2004░., ░░░░░░ ░░░░░ ░░ №9 ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: ░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░.░░░░░░░, ░░.░░░░░░░░, ░.75, ░░.2 ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 815496 ░░░., ░░░░░ ░ ░░░░░░░ 153926 ░░░.15 ░░░., ░░░░░ – 969422 ░░░.15 ░░░.; ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░ 500 ░░░.

░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░.

░░░░░                                                                                                                     ░.░.░░░░░░░░