Решение по делу № А68-1773/2006 от 26.05.2006

Именем Российской Федерации

                                           Арбитражный суд Тульской области

Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула                                                                     Дело N А68-1773/06-87/12

дата объявления резолютивной части решения 26.05.2006 г.

дата изготовления решения 20.10.2006 г.

 Арбитражный суд в составе:

Судьи  Чубаровой Н.И.

рассмотрев  в  судебном  заседании  дело заявлению  ИФНС РФ по Пролетарскому району г. Тулы

к предпринимателю Бондаренко В.А.

о взыскании 43961,11 руб.

Протокол вела судья Чубарова Н.И.

при участии в заседании:

от ИФНС РФ – Лобановой  И.А. по дов.

предприниматель Бондаренко В.А. - паспорт

У С Т А Н О В И Л :

ИФНС РФ по Пролетарскому району г. Тулы  обратилась 27.03.2006 г.  в арбитражный суд с заявлением  о взыскании с предпринимателя Бондаренко В.А. доначисленных по результатам выездной налоговой проверки налогов в сумме 31942 руб., пени в сумме 4730,71 руб., штрафа в сумме 7288,40 руб.; всего 43961,11 руб.

Предприниматель Бондаренко В.А. в отзыве на заявление указал, что  фактически у него было зарегистрировано три диспетчера на автостоянке: Бондаренко В.А, Рудакова В.В., Сергеев Н.В., а не  16 человек. В связи с этим Бондаренко В.А. не согласен  с доначислением  ему налогов (соответственно пени и штрафа), исходя из 16 наемных работников.

Судом установлено, что ИФНС РФ по Пролетарскому району г. Тулы была проведена выездная  налоговая проверка предпринимателя Бондаренко В.А.;  по результатам  проверки составлен акт № 177 от 26.09.2005 г. Руководителем ИФНС РФ по Пролетарскому району г. Тулы  после рассмотрения акта выездной налоговой проверки   24.10.2005 г. было принято решение № 113 о привлечении к налоговой  ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением индивидуальный предприниматель Бондаренко Владимир Анатольевич привлечен к налоговой ответственности за соврешение налогового правонарушения, предусмотренной:

- пунктом 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату суммы налогов и взносов в виде штрафа в размере 20% - 6388,40 руб., в т.ч.   по НДФД (н/а) – 1362,00 руб.,  по ЕНВД – 5026,40 руб.

- пунктом 2 ст. 27 ФЗ № 167 от 15.12.2001 г. за неполную уплату сумм страховых взносов на ОПС  в виде штрафа в размере 20% - 196,80 руб.

- пунктом 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган в установленный срок сведений о доходах физических лиц за 2004 г. в виде штрафа в размере  50 руб. за каждый непредставленный  документ – 800 руб. (50 руб. х 16 человек).

- пунктом 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2004 г. в виде штрафа в размере 100 руб.

Предпринимателю Бондаренко В.А. предложено перечислить в срок, установленный в требовании, суммы:  налоговых санкций, указанных в пункте 1 настоящего решения;  неуплаченных налогов и взносов в сумме – 32926,00 руб., в т.ч. НДФЛ (налоговые агент)  – 6810,00 руб., страховые взносы на ОПС (налоговый агент)  – 984,00 руб., ЕНВД – 25132,00 руб.; пени за несвоевременную уплату налогов и взносов в сумме 4426,14 руб., в т.ч.  по НДФЛ (налоговый агент) – 1111,62 руб.,  по страховым взносам на ОПС (налоговый агент)  – 82,69 руб., по  ЕНВД – 3231,83 руб.

Из решения от 24.10.2005 г. № 113 следует, что  в  период с 01.01.2004 г. по 31.03.2005 г. индивидуальным предпринимателем Бондаренко В.А. были заключены два трудовых договора по приему на работу в качестве диспетчеров автостоянки с физическими лицами Рудаковой В.В. и Сергеевым Н.В. В нарушение п. 1, п. 4, п. 6 ст. 226 НК РФ налог на доходы  за данных работников за период с 01.01.2004 г. по 31.03.2005 г. неполностью удержан и исчислен в бюджет. Сумма дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы за наемных работников, составила 31200,00 руб., сумма налога на доходы составила 4056,00 руб., удержано – 819,00 руб.

В ходе проверки книги кассира-операциониста выявлено,  что за период с 01.01.2004 г. по 31.03.2005 г. у индивидуального предпринимателя Бондаренко В.А. работало 14 работников, трудовые договоры с которыми не заключались.  В нарушение п.1, п.4, п. 6 ст. 226 НК РФ не удерживался и не перечислялся в бюджет налог на  доходы физических лиц. Сумма дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы за наемных работников, составила 27480,00 руб., сумма налога на доходы – 3573,00 руб.

Всего сумма налога на  доходы, подлежащая  удержанию и перечислению в бюджет, составила 6810,00 руб., в том числе за 2004 г. – 5460,00 руб., за 1 квартал 2005 г. – 1350,00 руб.

В нарушение п. 2 ст. 230 НК РФ индивидуальным предпринимателем Бондаренко В.А. не были представлены в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за 2004 г. на 16 человек.

В нарушение ст. 6 п. 1, ст. 24 п. 2 ФЗ № 167-ФЗ от 15.12.2001 г.   не исчислялись страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование по наемным работникам, указанным в  таблице 1, за 1 квартал 2005 г. по ставке (14%). По результатам проверки  сумма дохода для исчисления страховых  взносов составила – 6480,00 руб., доначисленная сумма страховых взносов  на ОПС составила – 906,00 руб. В нарушение ст. 6 п. 1, ст. 33 п. 1 ФЗ № 167-ФЗ от 15.12.2001 г., в расчете авансовых платежей по страховым взносам на ОПС за наемных работников за 1 квартал 2005 г. не  верно исчислены  страховые взносы на ОПС, направляемые  на выплату  страховой части трудовой пенсии, за февраль 2005 г. Сумма  страховых взносов на ОПС к доплате составила – 78,00 руб. Всего доначислено  страховых взносов на ОПС – 984,00 руб.

В ходе проверки установлено, что предприниматель Бондаренко В.А. осуществлял деятельность по оказанию платных услуг по предоставлению мест на автостоянках. С 01.01.2004 г. являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной системы налогообложения. С 01.07.2004 г. переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Индивидуальный предприниматель Бондаренко В.А. в нарушение п. 2 ст. 346.26, п. 2,3,4 ст. 346.29, п. 3 ст. 346.32 НК РФ не представлял декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2004 г., ЕНВД не исчислял и не уплачивал. В нарушение п. 2,3 ст. 346.29 НК РФ, индивидуальный предприниматель Бондаренко В.А.  в декларации за 4 квартал 2004 г. занизил  значение физического показателя, неверно отразил количество работников, включая  индивидуального предпринимателя. Сумма доначисленного единого налога на вмененный доход составила – 25132,00 руб., в том числе: за 3 квартал 2004 г. – 14474,00 руб., за 4 квартал 2004 г. – 10658,00 руб.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, арбитражный суд находит требования ИФНС РФ по Пролетарскому району г. Тулы подлежащими удовлетворению  частично. Суд исходит из следующего.

Пунктом  1 ст. 226 НК РФ установлено, что  Российские организации, индивидуальные предприниматели,  от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в настоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели  в Российской Федерации именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Согласно п. 6  ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В нарушение ст. 226 НК РФ предприниматель Бондаренко В.А.  за период с 01.01.2004 г. по 31.03.2005 г., являясь налоговым  агентом, неполностью исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 3237 руб. с  доходов Рудаковой В.В. и Сергеевой Н.В., с которыми заключены трудовые договоры (сумма дохода 31200 руб., удержано 819 руб.). НДФЛ в сумме 3237 руб. доначислен правомерно.

Доначисляя НДФЛ в сумме 3537 руб., налоговая инспекция   свои  выводы о наличии у предпринимателя Бондаренко В.А. 14 наемных работников, с которыми  не заключены трудовые договоры,  основывает на книге кассира- операциониста.

В книге кассира-операциониста  с января 2004 г. по март 2005 г.  действительно в графе «Фамилия, имя, отчество» указаны 16 разных фамилий, включая 2 лица, с которыми заключены трудовые договоры (Рудакова, Сергеев).

Постановлением Госкомстата России  от 25.12.98 г. № 132 утверждены  Унифицированные формы  первичной учетной  документации по учету  денежных средств  с населением  при осуществлении торговых операций  с  применением контрольно-кассовых  машин. Альбом  унифицированных  форм первичной учетной   документации по учету денежных  расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

В перечень форм первичной   учетной документации по учету денежных  расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин входит журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4).

Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4) применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно - кассовой машине организации, а также является контрольно - регистрационным документом показаний счетчиков.

Все записи в журнале ведутся кассиром - операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира - операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации.

При совпадении показаний заносят их в журнал за текущий день (смену) на начало работы, и эти данные заверяются подписями кассира и дежурного администратора (графы 7, 8).

В графу 4 журнала записываются суммы, выписанные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, на основании данных "Акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам" (форма N КМ-3), а также количество напечатанных за рабочий день (смену) нулевых чеков. В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру.

После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делается запись в Журнале кассира - операциониста и подтверждается подписями кассира, старшего кассира и администратора организации.

Однако в графе «подпись кассира» («Показания  суммирующих счетчиков») имеются подписи только напротив фамилий работников (кассиров): Овечкина В., Анискина Г., Сергеева Н.В.  и только  в январе 2004 г. Напротив  остальных фамилий кассиров подписей (о сдаче выручки) не имеется. Кроме того, имеется  в январе 2004 г. - марте 2005 г. подпись  администратора.

Таким образом,  не имеется  доказательств того факта, что все остальные лица, указанные в журнале кассира-операциониста предпринимателя Бондаренко В.А. за 2004 г.,  фактически работали у него,  поскольку сведений о приеме и сдаче выручки  не имеется, а всю выручку за этот период получала непосредственно администратор  Рудакова.

С Рудаковой В.В. и Сергеевым Н.В. трудовые договоры о приеме на работу были заключены.

Поскольку имеются подписи в книге кассира-операциониста о приеме выручки только  двух работников, с которыми не заключены трудовые договоры,  то взысканию подлежит только не удержанный налог с доходов  этих двух работников (Овечкина, Анискина), а вывод налогового органа  о неправомерном неисчислении,  неудержании и неперечислении  налога на доходы физических лиц в отношении остальных  12 работников не подтвержден документально, поэтому налог на доходы физических лиц, пени, штраф взысканию не подлежит.

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ (в редакции, действовавшей  на момент привлечения к налоговой ответственности)  лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке  и установлена вступившим в законную силу решением суда.  Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

По определению суда  налоговым органом был произведен  перерасчет налога на доходы физических лиц, исходя из дохода, полученного двумя работниками; сумма неисчисленного, неудержанного и неуплаченного налога составила 156 руб.

Таким образом, налог на доходы физических лиц подлежит взысканию в сумме 3393 руб. (3237 р. + 156 р.).

Согласно произведенному перерасчету обоснованно начисленная  в соответствии со ст. 75 НК РФ сумма пени составит 582,16 руб. за период с  25.10.2004 г. по 26.09.2005 г.

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговая инспекция обоснованно привлекла предпринимателя Бондаренко  В.А. к налоговой ответственности  на основании ст. 123 НК РФ  в виде штрафа в сумме 678,60 руб.  за неправомерное неисчисление, неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 3393 руб.

В отношении доначисления единого налога на вмененный доход суд исходит из следующего.

Согласно  п. 1 ст.  346.26 НК РФ  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

(в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

Пунктом 2  этой статьи установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решению субъекта Российской Федерации, в частности  в отношении  вида предпринимательской деятельности:  оказание услуг по ремонту, техническом  обслуживанию и мойке автотранспортных средств. (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

На территории  Тульской области единый налог на вмененный доход  с 2003 г. установлен Законом Тульской области от 23.02.2002 г. № 351-ЗТО «О введении  в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

Законом Тульской области от  23.12.2002 г. № 351-ЗТО система налогообложения в виде  единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности  введена, в том числе, и для услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке  автотранспортных  средств.

В соответствии с  п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Пунктом 4 ст. 346.29 НК РФ  установлено, что  базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициент К1, К2, К3.

Пунктом  6 ст. 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на коэффициент К2.

Согласно п. 7 ст. 346.29 НК РФ коэффициент  К2 определяется субъектами  РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 1 до 0,5.

Законом Тульской области от  24.11.2003 г. № 412-ЗТО «Об  установлении значений корректирующего коэффициента К2 при исчислении суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на 2004 г.» по г. Туле установлено значение корректирующего  коэффициента базовой доходности К2 при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автодорожных средств – как величина, равная 0,62.

Согласно «Общероссийскому  классификатору» ОК 002-93 (ОКУН),  утвержденному Постановлением Госкомстата РФ от 28.06.93 г. № 163,  в услуги по техническому  обслуживанию и ремонту транспортных  средств, машин и оборудования (код – 017000 входят, кроме прочих,  услуги по техническому обслуживанию легковых автомобилей (код 017100), ремонту легковых автомобилей (код 017200),  прочие услуги по техническому  обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств (код 017600).

В эти прочие  услуги входит и хранение автотранспортных  средств  на платных стоянках (код 017608).

В нарушение указанных норм, предприниматель Бондаренко В.А., оказывая услуги по хранению  автотранспортных средств на платных автостоянках, не исчислил и не уплатил  единый налог на вмененный доход за 3 квартал 2004 г., а за 4 квартал 2004 г. занизил значение физического показателя, неверно указав количество  работников, включая  самого индивидуального предпринимателя (в 4 квартале 2004 г. у Бондаренко В.А. количество работников  было – 3). Согласно  произведенному налоговым органом по определению суда перерасчету единый налог на вмененный доход должен быть исчислен и уплачен за 3,4 кварталы 2004 г. в сумме 10257  руб. (6045 руб. + 4212 руб.).

Пени по единому налогу на вмененный доход обоснованно начислены в сумме 1325,40  руб. согласно перерасчету.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.

Налоговая инспекция правомерно привлекла предпринимателя Бондаренко В.А. к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2051,40 руб. за неполную уплату ЕНВД.

Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование, обязанность уплаты которых установлена ФЗ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», не является налоговым платежом, поэтому за их неполную уплату в результате  их  неисчисления не может быть применена ответственность, установленная п. 1 ст. 122 НК РФ. Оснований для взыскания штрафа в сумме 196,8 руб. не имеется.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В нарушение указанной нормы предприниматель Бондаренко В.А. не представил в налоговый орган сведения о доходах  четырех   физических лиц за 2004 г.

В  соответствии  с п. 1 ст. 126  НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Бондаренко В.А. обоснованно привлечен к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 200 руб. (4 х 50 руб.).

Пунктом 3 ст. 346.32 НК РФ установлена обязанность представления налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход по итогам налогового периода в налоговый орган не позднее 20-ого числа первого месяца  следующего налогового периода.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Поскольку предприниматель Бондаренко В.А. не представил в налоговый орган  налоговую декларацию по единому  налогу на вмененный доход  за 3 квартал 2004 г., то основания  для привлечения его к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ имеются. Примененный налоговым органом штраф в сумме 100 руб. не превышает   исчисленный в порядке п. 1 ст. 119 НК РФ от суммы налога  6045 руб. штраф в сумме 3627 руб. Поэтому  подлежит взысканию  штраф в сумме 100 руб.

Общая сумма налогов, пени, штрафа, подлежащая взысканию с предпринимателя  Бондаренко В.А.,  составит 18587,56   руб. (3393 р. + 10257 р. + 582,16 р. + 1325,40 р. + 678,60 р. + 2051,40 р. + 200 р. + 100 р.).

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-176, 216 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования ИФНС РФ по Пролетарскому району г. Тулы удовлетворить частично.

Взыскать с Бондаренко Владимира Анатольевича, 27.08.1970 года рождения, уроженца г. Тулы, зарегистрированного в качестве  индивидуального  предпринимателя МУП «Тульская регистрационная палата» 30.07.2003 г., рег. № 4117950, проживающего по адресу г. Тула, ул. Приупская, д. 11-Б, кв. 64:

- в доход  соответствующего  бюджета 3393 руб. налога на доходы физических лиц, 10257 руб.  единого налога на вмененный доход, 582 руб. 16 коп. пени по налогу на доходы физических лиц, 1325 руб. 40 коп. пени по единому налогу на вмененный доход,  3030 руб.  штрафа; всего 18587  руб. 56 коп.;

-в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 743 руб. 50 коп.

В удовлетворении остальной части требований ИФНС РФ по Пролетарскому району г. Тулы отказать.

Судья                                                                                                           Чубарова Н.И.